Расчеты показывают, что любое изменение выручки порождает еще большее изменение прибыли. Этот эффект получил название операционного (производственного) рычага.

В нашем примере при V = 1000 шт., В = 20·1000 = 20000 ден. ед.,

П = 20000 – (12·1000 + 4000) = 4000 ден. ед.

Увеличим объем на 12 %, тогда В" = 20000·1,1 = 22000 ден. ед.

При новом объеме прибыль составит:

П"= В" – ·V" – З пост = 20000 – 12·1100 – 400 = 4800 ден. ед.

Прирост прибыли ( П) при увеличении объема реализации продукции и выручке на 10 % составит:

П = .

Эффект операционного рычага (Э ор) определяется как отноше-ние маржинального дохода (МД) к прибыли.

Как было сказано выше, МД = В – З пер или МД = З пост + П.

Следовательно,

Эффект операционного рычага показывает, во сколько раз изменится отклонение прибыли в процентах ( П) при отклонении выручки на определенное значение в процентах ( В):

Э ор = .

Отсюда П = В· Э ор = 10·2 = 20 %.

Действие данного эффекта связано с непропорциональным воздействием постоянных и переменных затрат на прибыль при изменении объема производства и реализации. Чем выше доля постоянных расходов в себестоимости продукции, тем сильнее воздействие операционного рычага. И наоборот, при росте объема продаж доля постоянных затрат в себестоимости падает, и воздействие операционного рычага снижается.

Следовательно, эффект операционного рычага можно контроли-ровать за счет величины постоянных расходов.

При снижении спроса на продукцию необходимо уменьшить величину постоянных расходов, относящихся на эту продукцию, что приведет к снижению эффекта операционного рычага.

Если спрос на продукцию повышается, то нужно отказаться от экономии на постоянных затратах, так как предприятие с большой долей постоянных затрат в себестоимости продукции будет получать и больший рост прибыли.

Система показателей рентабельности

Прибыль характеризует результаты финансово-хозяйственной деятельности в абсолютном выражении. На основании этого показателя можно судить о том, работает предприятие с прибылью или с убытком, а также об абсолютной величине прибыли (убытка). Однако по этому показателю нельзя судить об эффективности использования произведенных затрат и ресурсов. Предприятия различных размеров и различных отраслей могут иметь одинаковую величину прибыли. Поэтому необходимо определить эффективность затрат и ресурсов предприятий на основе уровня их доходности. Эта потребность удовлетворяется путем расчета показателей рентабельности.

Рентабельность – это относительный показатель эффективности производства, так как отражает уровень прибыли относительно определенной базы.

В разных учебниках по-разному составляют классификацию показателей рентабельности. Попробуем объединить их в одну общую схему и охарактеризовать.

Рентабельность продукции

Основным источником прибыли в условиях сбалансированной экономики является прибыль от реализации продукции и услуг. В этой связи представляет интерес рентабельность продукции (рента-бельность продаж, прибыльность продукции). Она характеризует эффективность текущих затрат и доходность реализуемой продукции. В основе относительных показателей прибыльности продукции (называемых также показателями эффективности управления) лежит сопоставление видов прибыли, отражающих различные стороны деятельности предприятий, с объемом реализации продукции (оборотом). К показателям прибыльности продукции относятся:

1) Рентабельность продукции по прибыли от реализации :

R прод = ,

где R прод – рентабельность реализованной продукции, %;

Этот показатель показывает прибыль, полученную с одного рубля вложенных средств, дает представление об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции.

2) Рентабельность реализованной продукции :

R прод = ,

гдеR прод – рентабельность реализованной продукции, %;

П р – прибыль от реализованной товарной продукции;

Данный показатель характеризует долю прибыли (в процентах), получаемой предприятием с каждого рубля реализации.

3) рентабельность продукции по чистой прибыли от реализации :

R пpoд = ,

где R пpoд – рентабельность реализованной продукции, %;

В – выручка от реализации продукции.

Показывает, какой доля чистой прибыли (в процентах) приходится на 1 рубль реализованной продукции. Значения показателя по чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, являются решающими для продолжения и развития их основной деятельности. В вышеуказанной формуле показатель чистой прибыли может быть заменен показателем валовой прибыли.

Как правило, предприятия устанавливают цену путем добавле-ния к себестоимости прибыли: Ц = С + П р.

Преобразуем эту формулу:

П р = R прод · С.

Таким образом, получим, что:

Ц = С + R прод · С = С (1 + R прод),

где Ц – цена реализуемой продукции;

R прод – рентабельность реализованной продукции;

С – себестоимость реализованной продукции.

Это говорит о том, что рентабельность продукции показывает норму прибыли, то есть, какую долю затрат (или себестоимости продукции) необходимо вложить в цену выпускаемого товара, чтобы получать доход.

Так же определяется рентабельность отдельных видов продук-ции. Она характеризует доходность разных групп товаров и позволяет сделать предприятию вывод о том, какую продукцию ему выгоднее производить.

Рентабельность капитала (активов) предприятий

Показатели рентабельности, характеризующие использование производственных активов (отдачу, приходящуюся на рубль соответствующих активов), рассчитывается на основе сопоставления прибыли с соответствующими авансированными средствами. В зависимости от целей анализа могут использоваться различные показатели рентабельности предприятий.

1) Общая рентабельность капитала (рентабельность активов, рентабельность совокупных средств, совокупная рентабельность капитала). Она определяется как отношение балансовой прибыли ко всем активам предприятия. Общая рентабельность характеризует отдачу, которая приходится на 1 рубль активов. Если вместо балансовой прибыли в числителе формулы взять чистую прибыль, то получим чистую рентабельность капитала (чистая рентабельность предприятий, чистая рентабельность активов, экономическая рентабельность по чистой прибыли):

R к = ,

где R к – общая рентабельность капитала (активов), %;

П ч – чистая прибыль от реализованной товарной продукции;

Ст-ть к – средняя стоимость совокупного капитала (активов) за период.

2) Общая рентабельность собственного (акционерного) капитала предприятий - отношение балансовой или чистой прибыли к средней стоимости собственного капитала (капиталу и резервам – итогу раздела IV баланса).

R ск = ,

где R ск – общая рентабельность собственного капитала, %;

П ч – чистая прибыль от реализованной товарной продукции;

Ст-ть ск – средняя стоимость собственного капитала.

Она отражает эффективность использования собственного капитала, вложенного акционерами. Чистая рентабельность собствен-ного капитала (финансовая рентабельность по чистой прибыли) характеризует прибыльность вложений собственников. Динамика этих показателей влияет на рыночную котировку акций. Отдача собственного капитала возрастает с увеличением доли заемных средств.

3) Рентабельность инвестиционного капитала можно рассчитать по формуле

R ик = ,

где R ик – общая рентабельность инвестиционного капитала, %;

П ч – чистая прибыль от реализованной товарной продукции;

Ст-ть ик – стоимость инвестиционного капитала.

4) Рентабельность производственных фондов определяется по формуле

R пф = ,

R пф = ,

где R пф – рентабельность производственных фондов;

П вал – валовая прибыль;

П ч – чистая прибыль;

Ф ср – среднегодовая стоимость производственных фондов;

ОС мат – стоимость материально-оборотных средств.

Этот показатель характеризует прибыльность основной производственной деятельности по отношению к вложенным в нее средствам. Уровень рентабельности зависит не только от суммы прибыли, но и от фондоемкости производства, которая показывает, какая стоимость ОПФ приходится на 1 рубль выпущенной продук-ции. На предприятиях, в объеди­нениях тяжелой промышленности с высокой фондоемкостью производства уровень рентабельности по отношению к производственным фондам ниже, чем в объединениях, на предприятиях легкой и особенно пищевой промышленности. С увеличением суммы прибыли и уменьшением стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств рентабельность повышается, и наоборот. Он позволяет сравнить эффективность работы разных предприятий.

5) Рентабельность долгосрочных финансовых вложений показывает эффективность вложений предприятия в деятельность других организаций. Она рассчитывается как отношение суммы доходов от ценных бумаг и долевого участия в других предприятиях к общему объему долгосрочных финансовых вложений:

R" вложений = ,

где R" вложений – рентабельность долгосрочных финансовых вложе-ний, %;

Д ц – доходы по ценным бумагам и долевого участия в других предприятиях;

О де – объем долгосрочных финансовых вложений.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятель-ности предприятия.

Вопросы для самопроверки

1. В чем заключается разница между экономическим эффектом и экономической эффективностью?

2. Что представляет собой бухгалтерская прибыль предприятия?

3. Какую роль играет прибыль в условиях рыночной экономики?

4. Назовите функции прибыли.

5. За счет каких источников формируется валовая прибыль?

6. Как рассчитывается прибыль от реализации продукции?

7. Как рассчитывается прибыль от реализации основных фондов?

8. Что включает в себя прибыль (доходы) от внереализационных операций?

9. Что представляет собой чистая прибыль предприятия?

10. Назовите факторы, влияющие на величину прибыли.

11. Назовите направления распределения валовой и чистой прибыли.

12. Что показывает точка безубыточности и какими методами можно ее определить?

13. Что показывает запас финансовой прочности?

14. Что показывает эффект производственного рычага и как им пользоваться для увеличения прибыли?

15. Назовите показатели, характеризующие рентабельность продукции.

16. Назовите показатели, характеризующие рентабельность активов предприятия.

Тесты для повторения

1. Эффективность деятельности предприятия характеризуют следующие показатели:

А) выручка от реализации

продукции;

Б) рентабельность;

В) фондоотдача;

Г) себестоимость;

Д) коэффициент оборачивае-мости оборотных средств.

2. Составляющие валовой при-были предприятия:

А) прибыль от реализации про-дукции, работ, услуг;

Б) чистая прибыль;

В) доходы от внереализацион-ных операций за вычетом расходов;

Г) прибыль от реализации иму-щества и нематериальных акти-вов;

Д) налоговые платежи.

3. НДС при расчете прибыли от реализации продукции, работ, услуг:

А) прибавляется к выручке;

Б) вычитается из выручки;

В) умножается на выручку;

Г) делится на выручку;

Д) в расчетах не учитывается.

4. Расчет прибыли от реализа-ции продукции, работ, услуг основан на использовании сле-дующих данных:

Б) налог на добавленную стои-мость;

В) налог на прибыль;

Г) затраты;

5. Расчет прибыли от реализа-ции имущества и нематери-альных активов основан на ис-пользовании следующих дан-ных:

А) цена реализации имущества и нематериальных активов, включая налог на добавленную стоимость;

Б) коммерческие расходы по реализации имущества и нема-териальных активов;

В) цена реализации имущества и нематериальных активов за вычетом налога на добавлен-ную стоимость;

Г) остаточная стоимость основ-ных фондов и нематериальных активов.

6. Внереализационные доходы - это:

А) дивиденды и проценты по акциям и облигациям данного предприятия;

Б) дивиденды и проценты по акциям и облигациям других предприятий;

В) доход от сдачи имущества в аренду;

Д) денежные средства, полу-ченные из бюджетов различных уровней;

Е) дебиторская задолженность.

7. Чистая прибыль предприятия используется на следующие цели:

А) для расчета валовой при-были;

Б) для формирования фондов накопления и потребления;

В) для расчета налога на при-быль;

Г) для определения величины уставного капитала;

Д) для отчислений в резервный фонд.

8. Рентабельность может быть выражена следующим едини-цами:

А) денежными;

Б) натуральными;

В) в процентах;

Г) в долях.

9. Показатель рентабельности реализованной продукции, ра-бот или услуг используется:

А) в нормировании оборотных средств;

Б) в анализе хозяйственной деятельности;

В) в расчете амортизационных отчислений;

Г) в расчете налога на прибыль.

10. Как изменится чистая прибыль предприятия, если на производимый товар будет снижен налог на добавленную стоимость с 18 до 15 %?

А) чистая прибыль увеличится на 5 %;

Б) чистая прибыль уменьшится на 5 %;

В) не изменится.

11. Рентабельность продукции определяется:

А) отношением валовой при-были к объему реализованной продукции (без НДС и акциза);

Б) отношением прибыли от реализации к себестоимости;

В) отношением валовой при-были к средней стои­мости иму-щества предприятия;

Г) отношением валовой при-были к средней стои­мости основных фондов и матери-альных оборот­ных средств.

12. По графикам безубыточной работы предприятия опреде-лите, какое из них получает больше маржинальной прибы-ли и на сколько больше?

А)

13. По условию предыдущего вопроса определите рентабель-ность продукции (в процентах) для каждого предприятия.

14. Какие из перечисленных источников входят в состав валовой прибыли предприятия?

А) прибыль от реализации то-варов (работ, услуг);

Б) амортизационные отчисле-ния;

В) внереализационные доходы;

15. Как определяется прибыль от реализации продукции?

А) это разность между выруч-кой от реализации продукции без НДС и производственной себестоимостью продукции;

Б) это разность между выруч-кой от реализации продукции без НДС и полной себестои-мостью продукции;

В) это разность между выруч-кой от реализации продукции с НДС и производственной себе-стоимостью продукции;

Г) это разность между выруч-кой от реализации продукции с НДС и полной себестоимостью продукции.

16. Что представляет собой маржинальный доход?

А) это разность между выруч-кой и суммой постоянных затрат;

Б) это разность между выруч-кой и суммой переменных затрат;

В) это сумма постоянных за-трат и прибыли;

Г) это сумма переменных за-трат и прибыли.

17. Прибыль на единицу про-дукции определяется по одно-му из вариантов:

А) разница между отпускной ценой товара и его себесто-имостью;

Б) разница между себесто-имостью товара и перемен-ными затратами;

В) разница между отпускной ценой и постоянными затра-тами;

Г) разница между заводской ценой и переменными затра-тами.

18. Рентабельность – это:

А) показатель эффективности использования ресурсов;

Б) часть прибыли;

В) часть выручки от реализации продукции;

Г) показатель конкурентоспо-собности предприятия;

Д) показатель качества исполь-зуемых ресурсов.

19. Валовая прибыль предпри-ятия определяется по одному из следующих способов:

А) сумма прибыли от реализа-ции продукции, имущества и доходов от внереализационных операций;

Б) разница между выручкой предприятия и переменными затратами;

В) разница между выручкой предприятия и его постоян-ными затратами;

Г) разница между выручкой и амортизационным фондом.

20. Прибыль как результат финансово-хозяйственной дея-тельности – это:

А) величина добавочной стои-мости;

Б) цена объема производства;

В) дивиденды;

Г) разница между выручкой и затратами;

Д) процент на капитал;

Е) доход предприятия.

21. Расчет валовой прибыли предприятия предполагает ис-пользование следующих пока-зателей:

А) выручка от реализации про-дукции;

Б) выручка от продажи неис-пользуемого оборудования;

В) доходы от долевого участия в других предприятиях;

Г) налог на прибыль;

Д) убытки от внереализацион-ных операций;

Е) выручка от продажи лицен-зий.

22. Валовая прибыль пред-приятия включает следующие составляющие:

А) выручку от реализации про-дукции;

Б) прибыль от реализации ос-новных фондов и материаль-ных оборотных средств;

В) разницу между внереализа-ционными доходами и внереа-лизационными расходами;

Г) чистую прибыль;

Д) прибыль от реализации про-дукции.

23. Данные, необходимые для расчета величины прибыли от реализации основных фондов:

А) балансовая стоимость на дату продажи;

Б) цена реализации, включая налог на добавленную стои-мость;

В) сумма начисленной аморти-зации на дату продажи;

Г) цена реализации за вычетом налога на добавленную стои-мость;

Д) коммерческие расходы, свя-занные с их продажей.

24. Внереализационные дохо-ды – это:

А) прибыль от продажи немате-риальных активов;

Б) дивиденды по акциям и про-центы по облигациям, принад-лежащим предприятию;

В) курсовая разница по опера-циям и счетам в иностранной валюте;

Г) доход от оказания сервисных услуг;

Д) проценты по договорам займа, кредита, банковского вклада;

Е) дебиторская задолженность.

25. Чистая прибыль предпри-ятия – это:

А) налогооблагаемая прибыль;

Б) прибыль от продаж;

В) валовая прибыль за вычетом налога на прибыль;

Г) прибыль от продаж за выче-том НДС.

26. Образование резервного фонда обязательно для:

А) открытого акционерного об-щества;

Б) общества с ограниченной от-ветственностью;

В) полного хозяйственного то-варищества;

Г) финансово-промышленной группы.

27. Рентабельность предпри-ятия – это:

А) относительный показатель рыночной эффективности про-изводства;

Б) абсолютный показатель эф-фективности производства;

В) может быть и относитель-ным, и абсолютным;

Г) показатель доли предпри-ятия на рынке.

28. Рентабельность продук- ции – это:

А) отношение прибыли к сред-негодовой стоимости основных производственных фондов;

Б) отношение прибыли к средней стоимости материаль-ных оборотных средств;

В) отношение прибыли к за-тратам на производство и реа-лизацию продукции;

Г) отношение прибыли к затра-там на производство.

29. Рост прибыли предприятия обусловливает следующую ди-намику показателя рентабель-ности:

А) повышение;

Б) снижение;

В) отсутствие изменения;

Г) не зависит от изменения прибыли.

30. Следующие виды прибыли используются в экономической терминологии:

А) прибыль от реализации то-варов;

Б) валовая;

В) чистая;

Г) смешанная;

Д) условная.

31. Направления использования чистой прибыли:

А) формирование фонда накоп-ления;

Б) создание фонда потребле-ния;

В) выплата материальной помо-щи;

Г) выплата дополнительной за-работной платы производст-венным рабочим;

Д) создание резервного фонда;

Е) формирование амортизаци-онного фонда.

32. Сальдо внереализационных операций используется в про-цессе учета показателя:

А) валовой прибыли;

Б) прибыли от реализации;

В) чистой прибыли;

Г) условной прибыли.

33. Чистая прибыль использу-ется по следующим направ-лениям:

А) в фонд потребления;

Б) на выплату дивидендов;

В) на выплату материальной помощи;

Г) на выплату дополнительной заработной платы производ-ственных рабочих.

34. Прибыль от реализации продукции представляет собой разницу:

А) между выручкой от реалии-зации и полной себесто-имостью реализуемых товаров за вычетом налога на добав-ленную стоимость и акциза;

Б) между выручкой от реализа-ции, включая НДС и акциз, и полной себестоимостью реа-лизуемых товаров;

В) между выручкой от реализа-ции и внереализационными доходами;

Г) между объемом производ-ства и себестоимостью.

35. Виды прибыли, исполь-зуемые в экономической терми-нологии:

А) смешанная;

Б) от реализации товаров;

В) валовая;

Г) налогооблагаемая;

Д) чистая прибыль.

36. Стоимость товара, реализо-ванного внешнему покупате-лю, – это:

А) объем товарной продукции;

Б) объем валовой продукции;

В) объем продаж;

Г) объем отпускной продукции.

37. Показатель рентабельности фондов отражает:

А) эффективность использова-ния основных и оборотных фондов предприятия с точки зрения приносимой прибыли;

Б) эффективность использо-вания основных фондов пред-приятия;

В) прибыль на рубль, вложен-ный в основные фонды пред-приятия;

Г) отношение объема продаж к себестоимости основных фон-дов.

38. Уровень производитель-ности труда характеризуют показатели:

А) фондоотдачи, фондоемкости;

Б) выработки на одного работающего (рабочего);

В) трудоемкости продукции;

Г) фондовооруженности труда.

39. Факторами повышения эффективности производства являются:

А) совершенствование органи-зации труда и производства;

Б) рост числа работающих;

В) рост объема потребляемого сырья;

Г) совершенствование системы стимулирования.

40. Валовая прибыль предпри-ятия включает прибыль от реализации продукции, при-быль от реализации имущества и нематериальных активов и прибыль от … операций.

41. … прибыль предприятия включает прибыль от реалии-зации продукции, прибыль от реализации имущества и нематериальных активов и прибыль от внереализационных операций.

42. Чистая прибыль предпри-ятия может использоваться для формирования фонда накоп-ления и фонда ….

Практические задачи

Задача № 1 . Выручка от реализации продукции – 500 тыс. руб. с НДС; затраты на производство продукции – 320 тыс. руб.; прибыль от реализации материальных ценностей – 14 тыс. руб.; прибыль от внереализационных операций – 12 тыс. руб. Определите валовую прибыль и уровень рентабельности реализованной продукции.

Задача № 2 . Определите валовую прибыль предприятия, если выручка от реализации продукции с НДС за отчетный период составила 7,2 млн. руб., себестоимость продукции – 5,2 млн. руб. Было реализовано оборудования на сумму 1 млн. руб. Первоначальная стоимость реализованного оборудования 1,5 млн. руб., срок его полезного использования 10 лет, фактический срок эксплуатации составил 3 года.

Задача № 3. Определите валовую прибыль предприятия, если объем реализации за отчетный период составил 5000 т, цена 1 т продукции – 250 руб. с НДС, себестоимость 1 т – 170 руб. Доходы по ценным бумагам за отчетный период составили 50 тыс. руб. Было реализовано амортизируемого имущества на сумму 100 тыс. руб. Остаточная стоимость реализованного имущества – 75 тыс. руб., затраты на реализацию составили 1,2 тыс. руб.

Задача № 4. Выручка от реализации продукции составила 295500 руб., в т.ч. переменные затраты – 190500 руб., постоянные – 80000 руб. С помощью эффекта производственного рычага определите, на сколько процентов увеличится прибыль предпри-ятия, если выручка возрастет на 15 %.

Задача № 5 . Определите точку безубыточности, если объем реализации составил 3000 изделий. Затраты на производство 1 изделия составили:

Сырье и материалы – 150 руб.;

Топливо и энергия на технологические цели – 35 руб.;

Зарплата рабочих-сдельщиков – 30 руб.;

Общепроизводственные расходы – 85 руб.;

Общехозяйственные расходы – 60 руб.;

Коммерческие расходы – 55 руб.;

Рентабельность продукции – 10 %

Задача № 6. Объем реализации продукции – 5000 изделий. Себестоимость одного изделия – 800 руб., в том числе постоянные затраты – 120 руб. Рентабельность продукции – 15 %.

Определите точку безубыточности и запас финансовой прочности.

Задача № 7. Выручка от реализации продукции составила 800 тыс. ден. ед., затраты на производство и реализацию продукции – 680 тыс. ден. ед., прибыль от реализации имущества – 15 тыс. ден. ед., прибыль от внереализационных операций – 14 тыс. ден. ед., убытки от содержания жилого фонда – 45 тыс. ден. ед.

Определите балансовую прибыль и рентабельность продукции.

Задача № 8. Годовой объем реализации продукции по плану -2,5 млн ден. ед., фактически выпущено продукции на сумму 2,7 млн ден. ед. Плановая себестоимость годового выпуска продукции намечалась в размере 2,3 млн ден. ед., фактически она снизилась на 8 %.

Определите плановую и фактическую прибыль, плановый и фактический уровень рентабельности продукции.

Задача № 9. В базисном и плановом периодах предприятие имеет следующие показатели:

Определите и проанализируйте:

а) прибыль предприятия в базисном и плановом периодах и ее рост;

б) рентабельность по отдельным видам изделий, всей реализованной продукции, а также ее рост;

в) прирост прибыли в плановом периоде за счет изменения себестоимости изделий, увеличения объема производства, ассортиментного сдвига.

Задача № 10 . Определите сумму плановой прибыли завода от реализации продукции по следующим данным: оптовая цена одного изделия из оставшихся на начало планируемого года в количестве 600 штук, 0,6 тыс. ден. ед., полная себестоимость – 0,46 тыс. ден. ед.

Задача № 11 . Определите планируемую величину прибыли от реализации продукции завода, а также рентабельность.

Исходные данные:

Задача № 12 . В отчетном году прибыль от реализации составила в опто­вых ценах 1,400 млн ден. ед., по себестоимости –1,200 млн ден. ед. В планиру­емом году намечается увеличить объем реализуемой продукции на 25 %, себестоимость уменьшить на 7 %, но цены снижаются на 5 %. Определите прибыль аналитическим методом и ее прирост.

Задача № 13. Годовой объем продукции в оптовых ценах, намеченный планом предприятия, – 2,64 млн ден. ед. Фактически выпущено товарной продукции в действующих ценах на 2,67 млн ден. ед. Плановая себестои­мость годового выпуска товарной про-дукции (при плановом ассортимен­те и номенклатуре) – 2,20 млн ден. ед. Фактическая себестоимость годового выпуска продукции (при фактическом ассортименте и номенклатуре) – 2,20 млн ден. ед.

Определите плановую и фактическую прибыль от выпуска продук­ции, плановый и фактический уровень рентабельности производства.

Задача № 14 . Определите прибыль от реализации продукции на машино­строительном предприятии по следующим исходным данным. Объем реализованной продукции за год по оптовым ценам – 52,895 млн ден. ед. Выпуск товарной продукции по полной себестоимости – 50,000 млн ден. ед. Остаток готовой продукции на складе по полной себестоимости: на на­чало года – 1,250 млн. ден.ед., на конец года – 0,950 млн ден. ед. Изменение переходящих остатков продукции, не оплаченной потребителями в срок и находящейся на ответственном хранении у покупателя, – 0,250 млн ден. ед.

Примерный перечень тем выпускных квалификационных работ по направлению «Экономика» (код 080100.62)

1. Формирование и использование прибыли организации (на примере акционерного общества).

2. Управление портфелем ценных бумаг (на примере организации, компании).

3. Методы оценки стоимости ценных бумаг.

4. Рынок ценных бумаг и его структура в Российской Федерации.

5. Налогообложение прибыли и имущества предприятий (на материалах предприятия).

6. Оптимизация налогообложения предприятия.

7. Налогообложение коммерческих организаций.

8. Налогообложение некоммерческих организаций.

9. Анализ использования материальных ресурсов на предприятии.

10. Анализ использования основных производственных фондов.

11. Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии.

12. Анализ объема производства и реализации продукции на предприятии.

13. Анализ себестоимости продукции.

14. Анализ рентабельности организации.

15. Анализ использования оборотных средств.

16. Анализ платежеспособности организации.

17. Источники финансирования капитальных вложений и резервы их роста (на примере акционерного общества).

18. Технико-экономическое обоснование инвестиционного проекта.

19. Оценка экономической эффективности инвестиций на предприятии.

20. Пути совершенствования финансирования и кредитования инвестиций.

21. Финансовый лизинг как форма долгосрочного кредитова­ния оборудования.

22. Переоценка основных фондов и ее влияние на финансовое состояние предприятия.

23. Ипотека и ее роль в решении жилищной проблемы.

24. Методы оценки недвижимости и их практическое исполь­зование.

25. Анализ конкурентоспособности выпускаемой продукции (на примере предприятия).

26. Анализ внешнеэкономической деятельности предприятия.

27. Разработка прогноза экономического развития предпри­ятия (организации).

28. Оценка состояния и путей развития малого предпринима­тельства (на примере регионов).

29. Анализ состояния и пути совершенствования оперативно­го планирования на предприятии.

30. Методология и практика исследования спроса и рынков сбыта продукции в пределах определенного региона (на примере кон­кретного предприятия).

31. Организация оплаты труда работников на промышленном предприятии.

32. Анализ расходов на оплату труда работников на промыш­ленном предприятии.

33. Экономическое обоснование оптимального размера товар­ных запасов на предприятии.

34. Оценка инвестиционной привлекательности промышлен­ного предприятия.

35. Методология и практика ценообразования в промышлен­ности.

36. Оценка рисков при разработке системы безопасности на предприятии.

37. Экономическое обоснование плана производства продук­ции на предприятии.

38. Прогнозирование и планирование социально-экономического развития предприятия.

39. Основные производственные фонды предприятия и анализ их использования.

40. Износ и амортизация основных производственных фондов.

41. Научно-технический прогресс и амортизационная полити­ка предприятия.

42. Капитальные вложения в материальные активы предпри­ятий и методы оценки их эффективности.

43. Оценка и движение основных производственных фондов.

Производственная и финансовая деятельность коммерческой организации сопровождается расходами (затратами) различного состава, вида, структуры и относительной значимости для формирования финансового результата.

В финансовом менеджменте для повышения темпов прибыли используются два подхода:

1. сопоставление предельной выручки с предельными затратами;

2. сопоставление выручки от продажи с суммарными затратами (постоянными и переменными).

Формализация процедур анализа и управления расходами базируется на их классификации в зависимости от изменения объема продаж:

Переменные (в упрощенном варианте пропорциональные) - затраты, изменяющиеся пропорционально объему производства или продаж. К таким затратам можно отнести материальные затраты; затраты на электроэнергию, пар, воду на технологические цели; комиссионные расходы и т.д. (Приложение 8);

Постоянные (непропорциональные) - затраты, практически не зависящие от объемов производственной деятельности и являющиеся чаще всего фиксированными и контрактными. К ним можно отнести амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендную плату, административные расходы и т.д. (Приложение 9);

Смешанные (полупеременные) - расходы, изменяющиеся скачкообразно, т.е. стабильные при варьировании объема производства в некотором интервале и изменяющиеся за пределами релевантного диапазона. 5к таким расходам можно отнести почтовые и телеграфные расходы, текущий ремонт оборудования, транспортные расходы и т.д. Величиной смешанных затрат можно пренебречь, если она незначительна. Для удобства и упрощения смешанные затраты на практике объединяют либо с переменными, либо с постоянными.

На практике переменные затраты имеют менее жесткую зависимость от объема производства. Так, например, если покупается большая партия сырья, то организация может потребовать предоставление скидки с цены сырья, вследствие этого затраты на сырье будут расти медленнее объема производства. В свою очередь, постоянные затраты не зависят от объема производства (продаж) до определенного момента. Так, например, если масштабы производства (продаж) возрастут на 50 % и более, то потребуются менеджеры и, как следствие, увеличение административных расходов.

Приведенная классификация расходов является условной и упрощенной, но достаточно удобной и приемлемой для аналитических расчетов. Наибольший интерес представляют условно­постоянные затраты с позиции оценки финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта, т.к. управленческие решения, результатом которых являются эти затраты, отражаются на финансовых результатах в течение многих лет. В качестве подтверждения этого тезиса, можно привести пример,
связанный с решением руководства и акционеров компании инвестировать средства в новую дорогостоящую технику или технологию. Условно-постоянные затраты по мнению В.В. Ковалева можно разделить на два вида: материальные, связанные с материально-техническим снабжением, и финансовые, связанные с привлечением кредитов и займов .

В отношении условно-постоянных затрат можно утверждать следующее: во-первых, они должны возмещаться в обязательном порядке и, во-вторых, источником возмещения этого должны выступать текущие доходы.

Следовательно, величина условно-постоянных затрат должна быть сопоставима с некоторыми доходами, в противном случае, предприятию грозит банкротство.

Показатели материальных и финансовых постоянных затрат связаны между собой, вместе с тем задачи инвестирования и финансирования в определенном смысле отделены друг от друга. Для оценки целесообразности и эффективности инвестиционных и финансовых решений необходимо разделить доходы аналогично соответствующим расходам, используя отчет о прибылях и убытках.

Путем несложных комбинаций данных, имеющихся в Отчете о прибылях и убытках можно обособить материальные и финансовые условно-постоянные затраты (рис.2).

В приведенной схеме процесс перехода от выручки к чистой прибыли условно разделен на два этапа:

1. получение прибыли до вычета процентов и налогов;

2. получение чистой прибыли.

Таким образом, действие материальных и финансовых постоянных затрат в определенной степени обособленно, а именно:

На величину прибыли до вычета процентов и налогов оказывают влияние материальные

условно-постоянные затраты;

На величину чистой прибыли оказываю влияние финансовые условно-постоянные затраты.

В теории финансов взаимосвязь между прибылью и затратами активов или фондов, для формирования данной прибыли, отражается через показатель «леверидж» (leverage). Леверидж - это показатель, характеризующий зависимость между потенциальными условно-постоянными затратами и величиной прибыли. В зависимости от деления затрат на материальные и финансовые выделяют соответственно два вида левериджа или рычага:

Операционный (производственный) рычаг;

Финансовый рычаг.

На основании рисунка 2 нетрудно заметить, что финансовый леверидж влияет на измєЇєннЄ""^^^^^

только чистой прибыли, в то время как операционный леверидж (рычаг) влияет как на изменение прибыли до вычета процентов и налогов, так и на изменение чистой прибыли.

И операционный, и финансовый леверидж являются не текущими, а долгосрочными характеристиками деятельности хозяйствующего субъекта. Вследствие этого, мы уделили особое внимание условно-постоянным затратам, т.к. они существенно влияют на решения стратегического характера.

Практическая польза от классификации затрат:

1. Максимизация прибыли и ее прирост за счет снижения суммарных затрат. В экономике существует правило - сокращение затрат всего лишь на 6 % дает экономический эффект, сопоставимый с увеличением объема производства илиЬр оджш?%; овые

2. Окупаемость затрат и определение «4тр2гфіидансовойгЧрочно.сри»і ^еЕ-Ра-РколькР можно снизить объем производства без серьезной угрозы для финансового состояний-организации;

3. Обособление условно-постоянных расходов имеет-рЧсклЮїит>їьную значимость для определения уровня производственного и финансового рисков. Расчет критического объема производства или продаж, исходя из требований безубыточности.

При дифференциации затрат необходимо помнить о характере движения суммарных затрат и на единицу продукта в зависимости от изменения объема производства или продаж. Поведение указанных затрат представлено в таблице 2.1. при изменении объема производства в релевантном диапазоне.

От точности деления затрат зависит нахождение оптимального соотношения между объемом продаж (производства), суммарными затратами и прибылью, т.е. точки безубыточности или критического объема продаж (производства).

ЗАВИСИМОСТЬ ЦЕНЫ И ОБЪЕМА ПРОДАЖ ОТ ИЗМЕНЕНИЯ СПРОСА И ПРЕДЛОЖЕНИЯ - такие переменные, как цена и объем продаж , находятся в непосредственной зависимости от спроса и предложения. Если спрос на товар увеличивается, то цена на товар возрастает, как и объем продаж . Если спрос падает , то цена и объем продаж тоже падают. Если предложение растет, то цена на товар уменьшается.  

Зависимость цены и объема продаж от изменения  

В транснациональной среде в противоположность множественно-национальной доминируют глобальные тенденции . Компания, действующая в данной среде, старается извлечь не только национальный, но и интернациональный доход. Появляется так называемый синергетический эффект , когда результативность общественного производства в масштабах мировой системы оказывается выше, чем сумма его результатов в пределах автономно функционирующих национальных хозяйственных комплексов , входящих в эту систему. Этот эффект появляется уже во множественно-национальной среде. Так, одним из следствий активного участия компании "Форд" в международном бизнесе является то, что зависимость прибыли и объема продаж от рынков сбыта и заграничных производственных мощностей сведена к минимуму, а колебания прибыли и продаж от года к году практически равны нулю. Дело в том, что тенденции изменения спроса и цен в различных странах могут быть разнонаправленными. Так, в начале 80-х годов, когда объем продаж автомобилей в США снизился, компания смогла компенсировать это снижение за счет увеличения объема производства в странах ЕС. Если доход компании уменьшается в США, он по существу не изменяется по миру в целом .  

Одно из следствий активного участия Форда в международном бизнесе состоит в том, что зависимость прибыли и объема продаж от рынков сбыта и заграничных производственных мощностей сведена к минимуму, а колебания прибыли и объема от года к году практически равны нулю. Дело в том, что тенденции изменения спроса и цен в раз-  

Вместе с тем взаимосвязь цены и количества покупаемого товара можно рассматривать и в обратном направлении, тогда кривая спроса будет показывать, какую максимальную цену готовы заплатить потребители за каждое данное количество товара (рис.6.36). Такую обратную зависимость изменения цены от величины спроса выражает функция Pd=f(Q). Здесь в обоих случаях кривая спроса является убывающей и выражает функциональную зависимость между ценой и объемом продаж товара. Р  

Еще одним спорным вопросом является допустимость применения корреляционного анализа к функционально связанным признакам. Можно ли, например, построить уравнение корреляционной зависимости размеров выручки от продажи картофеля, от объема продажи и цены Ведь произведение объема продажи и цены равно выручке в каждом отдельном случае. Как правило, к таким жестко детерминированным связям применяют только индексный метод анализа. Однако на этот вопрос можно взглянуть и с другой точки зрения . При индексном анализе выручки предполагается, что количество проданного картофеля и его цена независимы друг от друга, потому-то и допустима абстракция от изменения одного фактора при измерении влияния другого, как это принято в индексном методе (см. гл. 10). В реальности количество и цена не являются вполне независимыми друг от друга.  

В ходе анализа возможной динамики цен конкурентов нужно выявить и влияние доходов потребителей на сдвиги в ценовой политике конкурентов. Поскольку цель конкурентной борьбы - извлечение максимальной прибыли, а источником последней являются доходы потребителей, то по существу конкурентная борьба ведется фирмой за доходы потребителей. Поэтому изменения доходов потребителей оказывают большое влияние на спрос. Конкуренты нередко оказываются в ситуации, когда именно доходы основных потребителей определяют цены и объемы реализации продукции . Для оценки зависимости объема продаж от динамики доходов потребителей можно использовать коэффициент эластичности спроса по доходам.  

При построении бухгалтерской модели делается допущение о неизменности переменных затрат и цены реализации единицы продукции, в результате чего зависимость объема продаж и общих затрат от изменения объема реализации в натуральном выражении имеет линейный характер.  

Как может фирма предугадать наиболее вероятные реакции конкурентов Предположим, у нее есть один крупный конкурент, который отвечает на изменение цен всегда одним и тем же образом. В этом случае ответный ход конкурента можно предугадать. А может статься, что конкурент воспринимает любое изменение цен как новый вызов себе и реагирует в зависимости от своих сиюминутных интересов. В этом случае фирме необходимо будет выяснить его сиюминутные интересы, такие, как увеличение объема продаж или стимулирование спроса . При наличии нескольких конкурентов фирме нужно предугадать наиболее вероятную реакцию каждого из них. Все конкуренты могут вести себя либо одинаково, либо по-разному, так как резко отличаются друг от друга своей величиной, показателями занимаемой доли рынка или политическими установками. Если некоторые из них откликнутся на изменение цены аналогичным образом, есть все основания ожидать, что так же поступят и остальные.  

Аддитивные, кратные, комбинированные и мультипликативные модели в маржинальном анализе используются не только для измерения влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя, но и для обоснования вариантов решений типа производить или покупать, выбора цен на новые виды продукции, работ и услуг. На основе той же детерминированной зависимости затрат, объема продаж и прибыли возможна аналитическая оценка выбранного варианта технологии производства , оценка правильности решения о принятии дополнительного заказа по цене ниже себестоимости, определение суммы убытка от неправильных решений и др.  

Одним из наиболее распространенных и удобных методов анализа риска является анализ чувствительности (уязвимости) критериев эффективности к изменению переменных параметров, составляющих часть выгод или затрат. Анализ чувствительности призван дать оценку того, насколько изменится эффективность проекта при определенном изменении одного из исходных параметров проекта (цен на продукцию, объемов производства и продаж, размера инвестиций, текущих затрат , налоговых ставок и т.д.). Чем сильнее зависимость критериев эффективности от изменения каких-либо переменных факторов, тем выше риск.  

Производители, используя различные ресурсы и имея разные издержки, по-разному реагируют на изменение цены (колонки 1 и 2 - предложение 1-й фирмы, 1 и 3 - 2-й и т.д.). В колонках 1 и 5 представлены объемы предложения (от Qi до Q) всех производителей по разным ценам (от Pi до Рп), а суммарная их величина равна Qs(Pi)=Qi(Pi)+ Ог(Р)+...+ Qn(Pi) и так далее по каждой цене. Общей чертой в поведении производителей является то, что чем выше становится цена, тем больше товаров они готовы предложить к продаже. Это происходит по нескольким причинам. Во-первых, высокие рыночные цены , обеспечивая производителям возрастающие доходы, стимулируют их расширять производство и увеличивать продажу товаров . Во-вторых, учитывая, что средние и предельные затраты растут по мере расширения производства , только растущие цены позволяют без потерь наращивать его объем. Следовательно, поставки товара отдельными продавцами находятся в прямой зависимости от рыночной цены.  

Из рис. 15.7 вытекает, что вначале определяется, имел ли место рост объема продаж (R > 1) за предшествующий интервал времени . Далее, в зависимости от того, был этот рост существенным (R > 1,02) или нет (KR элементов комплекса маркетинга. Так, для случая R > 1,02 цена повышается на 3%, а затраты на рекламу и доведение продукта до потребителя остаются неизменными. Аналогичная логика рассуждений используется и для других ситуаций, характеризующих изменение объема продаж (рис. 15.7).  

Как можно предугадать наиболее вероятные реакции конкурентов Предположим, есть один крупный конкурент, который отвечает на изменение цен всегда одним и тем же образом. В этом случае его ответный ход можно предугадать. Но может быть иначе - конкурент воспринимает любое изменение цен как новый вызов себе и реагирует в зависимости от своих сиюминутных интересов. В этом случае предприятию необходимо выяснить эти сиюминутные интересы (увеличение объема продаж или стимулирование спроса).  

ТЭО-ИНВЕСТ позволяет вам ответить на вопрос, как будут изменяться финансовые показатели проекта в зависимости от изменения цен на производимую продукцию и закупаемое сырье, ставок налогов, затрат на персонал, объема продаж, инфляции, курса валют и других исходных данных проекта.  

Описание исходных данных и динамика основных показателей . В качестве исходных данных для оценки кривой спроса использовались данные по розничным ценам в столицах регионов РФ и индексы изменения недельного оборота розничной торговли автомобильным бензином всех марок по регионам РФ. Для оценки мы располагали недельными данными за 2002 г. Эти данные использовались для оценки зависимости объема продажи автомобильного бензина от цены розничной продажи и оценки потребительского дохода.  

Приведенная на рис. 10.2 модель формирования рыночной цены товара и объема его продаж позволяет изучать изменения долей отечественных и импортных товаров одного вида (например, сельскохозяйственной продукции) в зависимости от спроса населения на этот вид товаров и соотношений отечественных и импортных цен. Однако спрос на замещающую продукцию (например, пищевую) будет изменяться при различных ценовых пропорциях чем дешевле пищевая продукция по сравнению с сельскохозяйственной, тем больше спрос на пищевые продукты. Для моделирования перераспределения спроса населения с одного вида продуктов питания на другой применяется следующий алгоритм  

Рабочие и наниматели могут договориться или о некотором заранее установленном уровне будущей заработной платы , или о том, что номинальная заработная плата в будущем должна изменяться в зависимости от изменения некоторых других переменных. Такая практика известна под названием индексации заработной платы . В принципе заработную плату можно индексировать в соответствии с ВНП, объемом продаж или с какой-то иной переменной. На практике же изменения зарплаты почти всегда привязывают (с определенным запаздыванием) к общему изменению индекса потребительских цен, используя примерно такого рода соотношение  

Существенным моментом является то, что постоянные издержки изменяются не так, как объем производства . В эти издержки включаются амортизация зданий и оборудования, страхование, налоги на собственность, часть подлежащих оплате счетов за коммунальные услуги , а также часть издержек управления. С другой стороны, переменные издержки изменяются непосредственно в зависимости от объема выпуска. Они включают в себя оплату труда производственных рабочих, стоимость сырья, часть подлежащих оплате счетов за коммунальные услуги , комиссионные с продажи ценных бумаг и некоторую часть общих и административных расходов. В отношении постоянных издержек относительное изменение прибыли сопровождающее изменение объема производства, больше, чем относительное изменение объема производства. Этот феномен известен под названием операционного левереджа.  

Такая методика позволяет строить параллельно графику, по которому определяется точка безубыточности , другой график, где изменение цены продукта и его себестоимости ставится в зависимость именно от аккумулированного объема его выпуска. Подобная зависимость является естественной, ибо оба параметра зависят не столько от времени, в течение которого осуществляется выпуск продукта, сколько - в том, что касается себестоимости, - от накопленного опыта производства и продаж (а он наиболее адекватно измеряется аккумулированным объемом выпуска и продаж) и - по отношению к цене - от того, в какой степени накопленное предложение товара успело насытить спрос. Ведь спрос и представляет собой готовность потребителей покупать продукт по разной цене в зависимости от количества товара на рынке.  

Чувствительность потребителей к ценам значительно варьируется в зависимости от товаров, а также может изменяться с течением времени. При проведении анализа изменений цен и объемов продаж по товарам повседневного спроса оказывают влияние различные факторы, а именно объем реализованной продукции, ее плана реализации изменения спроса

Располагая подобными зависимостями, компания может прогнозировать примерный объем продаж страховой продукции при предложении потребителям определенной тарифной политики. Если страховщик уже работает на рынке, то с их помощью он может предвидеть, как скажется на объеме продаж изменение цены и ее соотношение с ценами конкурентов. Если же компания только собирается выйти на него, она должна представлять, какой приемлемый уровень цены можно предложить. Например, страховая компания может относительно свободно изменять уровень цен на свои услуги в пределах интервала нечувствительности к цене (5-7% от среднерыночного уровня). При повышении цены некоторая потеря клиентуры компенсируется прибылью по остающимся полисам. Однако более существенное повышение цен приведет к заметному падению числа страхователей, которое не удастся компенсировать за счет остающихся клиентов. Это явление можно проиллюстрировать следующим графиком (на рис. 4.5.3). В нем в качестве примера рассматривается автострахование российского населения.  

Смотреть страницы где упоминается термин Зависимость цены и объема продаж от изменения

:       Большая экономическая энциклопедия (2007) -- [

В зависимости от того, как меняются затраты в связи с изменением объема производства они делятся на пропорциональные (переменные) и непропорциональные (условно-постоянные, постоянные). Затраты, меняющиеся пропорционально изменению объемов производства относят к переменным (пропорциональным) затратам, а те же затраты, которые не меняются или меняются непропорционально объемам производства — непропорциональным (условно-постоянным, постоянным). При росте масштабов производства себестоимость единицы продукции снижается за счет условно-постоянных (постоянных) затрат. Поэтому в рынке на основе хорошо поставленного маркетинга хозяйствующие субъекты стремятся всемерно расширять масштабы производства.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Переменные издержки зависят от изменения объемов деятельности, причем в различной степени. Переменные издержки отдельных видов (например, пропорциональные издержки) изменяются пропорционально росту или снижению объемов деятельности, такие, как потери товаров от естественной убыли, транспортные расходы. Сумма других видов переменных издержек (дегрессивных ) растет меньшими темпами, чем возрастает объем деятельности, например, расходы на рекламу при эффективной ее организации. Величина прогрессивных переменных издержек изменяется более высокими темпами, чем объем деятельности, например, расходы на заработную плату продавцов или торговых агентов по сдельно-премиальной системе оплаты труда.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции - величина постоянная.

Динамика переменных затрат показана на рис. 1, где переменные затраты на единицу продукции (удельные) условно остаются на уровне 20 руб.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель - коэффициент реагирования затрат (К рз ). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле

(1)

где Y - темпы роста затрат, %;

Х - темпы роста деловой активности фирмы, %.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 30% пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда

Таким образом, К рз = 1 характеризует затраты как пропорциональные. Их поведение иллюстрируется на рис. 2.

Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при увеличении объема производства на 30% издержки выросли лишь на 15%. Тогда

Итак, случай, когда 0 < К рз < 1, свидетельствует о том, что затраты являются дегрессивными.

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами. В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 30% сопровождается увеличением издержек на 60%. Тогда

Следовательно, при К рз > 1 затраты являются прогрессивными.

Графики поведения дегрессивных и прогрессивных затрат - совокупных и в расчете на единицу продукции (продаж) - приведены на рис. 3.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой

Y = а + bХ ,

где Y - совокупные издержки, руб.;

а - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b - переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

Х - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b ) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

Для целей управления - оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов - необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.

В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности, это методы корреляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек, который на практике оказывается наиболее простым.

Затраты являющиеся для одних фирм переменными, вполне могут для других фирм относится к категории постоянных. Так, издержки, связанные с обеспечение переменных затрат, называются переменными издержками.

Различие между переменными и постоянными затратами является основной для разграничения двух временных горизонтов: краткосрочными временными интервалами и долгосрочными временными интервалами.

2. Комплексные методы распределения затрат между видами продукции при получении из одного сырья нескольких видов продукции

В российской и зарубежной экономической практике используются различные методы калькулирования. Можно выделить две основные модели калькулирования себестоимости продукции:

1) модель полного распределения затрат (absortion costing);
2) модель частичного распределения затрат (direct costing).

Модель полного распределения затрат служит для целей производственного учета , тогда как модель частичного распределения затрат предназначена, главным образом, для целей управленческого учета на предприятии . (Модель частичного распределения затрат будет рассмотрена нами в следующем разделе, здесь мы коснемся только полного распределения.)

На основе модели полного распределения затрат исчисляется себестоимость изделия, заказа, операции или иных объектов калькуляции. Соответственно себестоимость объекта калькуляции представляет собой сумму дифференциальных издержек на объект калькуляции и распределенных общих издержек — накладных, косвенных расходов.

В рамках модели полного распределения затрат целесообразно классифицировать методы калькулирования в зависимости от следующих признаков:

объект калькулирования;


способ расчета


В зависимости от объекта калькулирования можно выделить следующие основные методы:


по изделиям;


позаказный;


пооперационный;


попередельный;


попроцессный.


В зависимости от способа расчета можно выделить следующие способы калькулирования:


прямого счета (удельных издержек);


нормативный (эквивалентный);


расчетно-аналитический;


параметрический;


исключения затрат;


коэффициентный;


комбинированный.


Способ калькулирования или комбинация способов калькулирования определяется в зависимости от выбранного пообъектного метода калькулирования.


Общая схема калькулирования себестоимости должна предполагать определение целей и задач калькулирования и на их основе выбора соответствующей модели. При этом следует заметить, что в условиях рыночной экономики представляется целесообразным использование на предприятии обеих моделей калькулирования, так как, отвечая различным локальным целям и задачам, стоящим перед предприятием, в целом они направлены на решение глобальной цели предприятия — получение прибыли.


Одним из основных методов калькулирования является составление калькуляции по изделиям . Объектом учета и калькулирования является единица продукции. При этом методе калькулирования возможно использования всех способов составления калькуляций. Применение того или иного способа зависит от вида производимой продукции, особенностей технологического процесса и перерабатываемого сырья.


Способ прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции. Этот метод применяется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию. В западной практике этот метод имеет название «калькуляция удельных издержек» (average cost calculation).


Сфера применения этого способа ограниченна, так как число предприятий, производящих продукцию одного вида весьма незначительно. Чаще на практике применяется его модификация — расчетно-аналитический способ калькулирования, который предполагает определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат — пропорционально признаку, установленному в отрасли.


К таким признакам относятся следующие:


количество основного производственного материала. Используется, главным образом, в материалоемких отраслях;


стоимость основного производственного материала. Применяется в отраслях, где производство требует применения дорогостоящих сырьевых ресурсов;


прямые затраты рабочего времени. Используется в трудоемких отраслях;


основная заработная плата производственных рабочих;


машино-часы работы оборудования. Применяется в фондоемких отраслях.


Выбор признака (базы надбавки) имеет очень важное значение для предприятия.


В зарубежной практике принято распределять косвенные затраты на следующие группы:


накладные расходы на материал (МН), например, расходы на содержание складских площадей, заработную плату работникам склада и отдела закупок;


производственные накладные расходы (ПН), например, зарплата персоналу планового и конструкторского отдела, амортизация оборудования и зданий, расходы на отопление помещений цехов;


административные накладные расходы (АН), например, заработная плата руководства предприятия;


АН и ТН, как правило, объединяются и называются общефирменными накладными расходами (ОФН).


При распределении этих расходов предприятия придерживаются следующего основного правила: база надбавки должна отражать меру потребления косвенных издержек определенным продуктом.


В соответствии с этим правилом в качестве основы распределения накладных расходов используются следующие критерии:


При распределении накладных расходов на материал:


Количество основного производственного материала – используется для материалоемкой продукции, требующей больших сырьевых затрат в единицах веса или объема. Например, критерий может быть применен для предприятий хлебопекарной промышленности.


Стоимость основного производственного материала – применяется для продукции, при изготовлении которой используется дорогостоящее сырье. Например, может использоваться в ювелирной промышленности.


При распределении производственных накладных расходов:


Прямые затраты рабочего времени – используется для трудоемких изделий.


Прямые затраты труда – применяются для изделий с высокой долей заработной платы в затратах.


Машинное время – используется для изделий, требующих значительных затрат времени работы оборудования.


При распределении общефирменных накладных расходов:


Производственная себестоимость продукции.


Объем реализации продукции .


При распределении накладных расходов учитывается следующая особенность: МН и ПН распределяются на объем произведенной продукции, так как появляются в основном в связи с производственной деятельностью, ОФН распределяются на объем реализованной продукции, так как возникают, главным образом, в связи с процессом реализации .


В качестве другого варианта распределения косвенных издержек используется так называемая АВС-калькуляция (activity-based costing), основанная на связи этих издержек с производственной и организационной структурой предприятия. Выделяются структурные подразделения, которые рассматриваются как центры издержек . Затраты группируются по центрам издержек на основе тех видов деятельности, которые непосредственно вызывают возникновение этих затрат. Соответственно, накладные расходы распределяются с помощью принятых для этих центров издержек критериев (cost drivers).


После выбора признака (базы надбавки), по которому будут распределяться накладные расходы, производится определение ставки накладных расходов. Ставка накладных расходов определяется как частное от деления общих накладных расходов на полную суммарную базу надбавки. В дальнейшем накладные расходы на единицу продукции определяются как произведение ставки накладных расходов на базу надбавки на единицу продукции.


Нормативный способ калькулирования (standard cost calculation) основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Нормы и нормативы должны быть прогрессивными и научно-обоснованными, направленными на рациональное расходование всех ресурсов предприятия. Соответственно, их величины периодически должны пересматриваться. В этой связи на предприятии необходимо организовать учет изменений текущих норм затрат на единицу продукции. Этот метод наиболее широко применяется в отраслях с массовым производством однородной продукции и четко налаженным планированием при составлении калькуляций на новые виды продукции.


Параметрический способ применяется при калькулировании однотипных, но разных по качеству изделий. Он основывается на установлении закономерностей изменения издержек в зависимости от изменения параметров, определяющих качество продукции. Этот способ позволяет определить затраты на улучшение качественных параметров продукции.


В комплексных производствах — нефтеперерабатывающем, коксохимическом, обогатительном, мясомолочном — затраты на сырье невозможно отнести на конкретный вид продукции. Требуется применение особых способов калькулирования, которые позволяли бы определить общую сумму всех затрат на переработку исходного сырья и распределить эти затраты по видам продукции, выпускаемых из этого сырья. К таким способам относятся: способ исключения затрат, коэффициентный и комбинированный.


При способе исключения затрат в продукции, полученной в результате комплексной переработки сырья, один вид считается основным, а остальные — побочными. Из общих затрат на переработку сырья исключают стоимость побочной продукции, а оставшуюся сумму относят на себестоимость основной продукции. Для определения стоимости побочной продукции пользуются различными методами:


а) действующими отпускными ценами предприятия на побочную продукцию;


б) ценами на заменяемое побочную продукцию сырье;


в) издержками на изготовление побочной продукции.


Коэффициентный способ основан на использовании коэффициентов при распределении комплексных затрат между полученными продуктами. Одному из продуктов присваивается коэффициент 1, а остальные приравниваются к нему в зависимости от выбранного признака (веса продукции, отпускных цен на продукцию, содержания органических веществ и т.п.). Механизм расчета выглядит следующим образом:


выпуск продукции рассчитывается в условных единицах;


определяются затраты на одну условную единицу путем деления общей суммы затрат на выпуск продукции в условных единицах;


определяются затраты на производство каждого вида продукции путем умножения затрат на одну условную единицу на соответствующий коэффициент.


Комбинированный способ представляет собой сочетание двух выше названных способов. Расчет осуществляется в несколько этапов:

продукция делится на основную и побочную;


побочная продукция исключается из общих затрат в процентах к издержкам на переработку всего сырья;


оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется между основными видами продукции в соответствии с коэффициентами.


При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В заказе указываются изделия, подлежащие изготовлению и их количество; сроки выполнения заказа; цеха, участвующие в его выполнении.


Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства на срок выполнения заказа. Соответственно отчетная калькуляция при этом методе составляется после выполнения работ по заказу.


Основными характеристиками позаказного метода калькулирования являются следующие:

концентрация данных обо всех планируемых и фактически произведенных затратах и отнесение их на отдельные заказы;


измерение затрат по каждому заказу, а не по промежутку времени.


Этот метод калькулирования используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; в производствах, где существует тесная взаимосвязь технологического процесса между цехами; на предприятиях, где готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. Позаказный метод калькулирования применяют чаще всего в индивидуальных и мелкосерийных производствах.


Попередельный метод калькулирования применяется в отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки — переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства. Попередельный метод калькулирования применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности. Калькулирование себестоимости при использовании попередельного метода осуществляется следующим образом: прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела, себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов.


Предприятия, реализующие полуфабрикаты на сторону, применяют модификацию попередельного метода калькулирования — полуфабрикатный вариант попередельного метода. Себестоимость полуфабрикатов и готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов, предшествующих стадий обработки. Естественно, что при использовании полуфабрикатного варианта калькулирования себестоимости имеет место повторный счет. Подобное наслоение в учете затрат называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом.


В зарубежной практике попередельный метод носит название попроцессного метода калькулирования (process-costing).


Пооперационное калькулирование (operation costing) относится к так называемым смешанным системам калькулирования (hubrid costing ), занимающим промежуточное положение между позаказным и попроцессным методами. При пооперационном калькулировании для учета материалов берется методика позаказного метода, а для учета заработной платы и общепроизводственных расходов — попроцессного метода. Часто на практике предприятия для отнесения общепроизводственных расходов и заработной платы на себестоимость продукции при данном методе используют плановый коэффициент. В результате себестоимость складывается из «фактических материалов» и «фактической заработной платы и ОПР, распределенных на основе планового коэффициента». Такую себестоимость называют «нормальной себестоимостью» , в отличие от фактической себестоимости, а саму систему калькулирования «системой нормального калькулирования» (normal costing).

Суть классификации состоит в том, чтобы определить, на какие расходы менеджер может повлиять и какие могут быть результаты этого влияния. Для управления затратами, т.е. целенаправленного на них воздействия, применяются различные их классификации.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяют на релевантные и нерелевантные. Ре­левантными (т.е. существенными, значительными) затрата­ми можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. Нерелевант­ные, или безвозвратные, затраты - это затраты, которые не могут быть изменены никаким будущим решением.

По времени возникновения и отнесения на себестои­мость продукции различают затраты истекшего периода, текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К те­кущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в бу­дущем. Расходы будущего периода - это затраты, произве­денные в текущем отчетном периоде, но подлежащие вклю­чению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, про­изводств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны при­нести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный от­четный период в плановом размере (расходы на оплату от­пусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер). В будущих и предстоящих расходах выделяются затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет - это те будущие затраты, которые подвержены влиянию принятого решения. При выборе определенного решения необходимо выяснить, какие затраты имеют отношение к данной пробле­ме, а какие нет. К не принимаемым в расчет затратам и до­ходам относятся те, которые не зависят от принятого ре­шения.

Например, пусть кто-то стоит перед выбором - ехать в командировку на личном автомобиле или в общественном транспорте. К затратам, принимаемым в расчет, будут отно­ситься расходы на бензин для автомобиля и стоимость би­лета на общественном транспорте, тогда как налог на владе­ние автомобилем, оплата страховки автомобиля будут затратами, не принимаемыми в расчет, поскольку будут сде­ланы независимо от выбранного варианта.

В зависимости от изменения объема продукции затра­ты делят на следующие виды:

переменные (зависящие от изменения объема);

условно-переменные или условно-постоянные;

постоянные (не зависящие от изменения объема произ­водства).

Все переменные издержки в зависимости от их измене­ния, связанного с расширением или сокращением произ­водства и реализации, подразделяются на пропорциональ­ные, депрессивные и прогрессивные.

Пропорциональными переменными являются издержки, которые изменяются в той же пропорции, что и производст­во и реализация.

Под депрессивными переменными издержками понимают переменные издержки, которые изменяются в меньшей пропорции, чем производство и реализация продукции.

Прогрессивные переменные издержки меняются в относи­тельно большей пропорции, чем производство и реализация.

Каждый раз, когда предприятие получает выручку от реа­лизации единицы продукции (цена реализации), оно несет и расходы, равные величине средних переменных издержек.

Условно-переменные, или условно-постоянные затраты (расходы на командировки, оплата телефонных перегово­ров и т.п.), - постоянные (не зависят от изменения объема производства).

Постоянные издержки могут быть разделены на две группы: остаточные и стартовые. К остаточным издержкам относится та часть постоянных издержек, которые продол­жает нести предприятие, несмотря на то что производство и реализация продукции полностью на какое-то время оста­новлены. В стартовые издержки включается та часть по­стоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. Разграничение из­держек на остаточные и стартовые представляет интерес, когда рассматривается вопрос о прекращении хозяйствен­ной деятельности предприятия. Если хозяйственная дея­тельность предприятия происходит в рамках уже созданно­го производственного потенциала, то постоянные издержки будут неизменными. И лишь в том случае, когда наращива­ние объемов производства невозможно при данном уровне техники и технологии, увеличение машинного парка, числа работающих повлечет за собой рост постоянных издержек (на амортизацию, арендную плату, оклады и др.). Этот рост произойдет в форме скачков, ибо перечисленные производ­ственные факторы могут приобретаться лишь в каких-то неделимых количествах.

По способу отнесения затрат на единицу продукции все затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты - это расходы строго целевого назна­чения. Их включают в себестоимость единицы продукции методом прямого счета. Так, статьи расходов с 1 по 7 явля­ются прямыми, так как их определяют прямо, непосредствен­но, исходя из норм расхода, норм труда и цены за единицу из­расходованного ресурса (сырья, материалов, топлива и т.д.).

Косвенные затраты не могут быть прямо отнесены к вы­пуску определенного изделия, так как они связаны с рабо­той цеха или предприятия в целом, например, заработная плата директора или охраны. Поэтому они относятся на себе­стоимость конкретного изделия пропорционально какому-либо показателю, например, пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, машино- или станкоемкости продукции, цеховой себестоимости либо другому критерию. В производствах, где выпускается один вид продукции, все расходы могут быть отнесены к прямым.

В зависимости от роли и целевого назначения все ста­тьи калькуляции могут быть подразделены на основные и накладные. Основные включают в себя затраты, непосредст­венно связанные с изготовлением продукции, накладные - это затраты, связанные с организацией, управлением, тех­нической подготовкой производства и т.п.

По составу включаемых затрат статьи калькуляции под­разделяются на простые (одноэлементные) - состоящие из одного экономического элемента (сырье, материалы, зара­ботная плата), и комплексные, в которые входят несколько экономических элементов с одинаковым производствен­ным назначением.

В зависимости от возможности контроля затраты группи­руют на контролируемые и неконтролируемые. Контролиру­емые затраты поддаются контролю со стороны менеджмен­та, неконтролируемые же - не зависят от деятельности пред­приятия. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

В зависимости от характера возможного управленчес­кого решения затраты подразделяются на явные и неявные (альтернативные, вмененные, воображаемые). Явные - это предполагаемые затраты, которые должно нести предприя­тие при выполнении производственной и коммерческой де­ятельности. Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют неявными затратами. Не­явные затраты характеризуют возможность, которая поте­ряна или которой жертвуют, когда выбран альтернативный курс действий, т.е. означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия.

Альтернативные затраты возникают в случае ограничен­ности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда на­зывают дополнительными. Для принятия решения необхо­димо условно начислять (воображать) затраты, которые мо­гут быть по альтернативному варианту.

В зависимости от расчета дополнительные затраты де­лятся на маржинальные и приростные. Маржинальные за­траты представляют собой дополнительные затраты на единицу продукта. Приростные затраты (или инкримент-ные) являются дополнительными и появляются в результа­те изготовления или продажи группы дополнительных еди­ниц продукции.